中国现行的财政体系主要是1994年分税制改革奠定的。在改革开放之前，财政体系单一，财政收入主要靠公有制企业缴纳利润，税收占财政收入的比重只有50%，税收制度不完善。改革开放后，中国开始实施“以税代利”的财政改革，税收占财政收入的比重上升到90%左右。但是，国有、集体、民营、外资、个体户实施不同的税制，出现了“多轨税制”，税收混乱、且有失公平。当时，中国正在实施关键的价格改革，从计划价格逐步转向市场价格，政府过度使用税收来调节价格，扭曲了税收政策的目标。1987年，在全国“一包就灵”的改革大潮下，开始实施财税大包干制。在财税大包干制中，政府与企业更像是一种交易关系。不同性质的企业与所隶属的管理部门签署税收、利润承包合同。这种制度试图通过简单粗暴的市场方式处理过去财税制度的问题，但与现代财政制度是相背离的。财税大包干制实施的时间不长，但问题很突出，主要包括：一是财政收入下滑，中央财政陷入困境。财政收入占GDP比重从1979年的28%下滑到1993年的12%；中央财政收入占财政收入比重从1983年的40.5%下滑到1993年的22%。实施财税大包干制期间，中央财政连续赤字，多次向地方借钱，甚至直接向中国人民银行借贷。二是地方保护主义强化，地方经济藩篱兴起，地方财政不平衡加剧，广东及沿海经济特区财政富余，中西部省份财政困难，但中央又无力对其实施转移支付。三是缺乏公开、公平、稳定的税收制度，税利承包不透明、缺乏监督，税收寻租空间大，经济腐败严重。1994年，时任国务院副总理的朱总全面推行财政税收制度改革。这就是分税制改革。分税制改革涉及到税收、预算、价格、金融、投资、外贸等众多领域，是一整体性的财政体系改革。前财政部长楼继伟认为：“1994年税制改革，是新中国成立以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革，初步构建了社会主义市场经济的税制总体框架。【1】”我们重点关注三点……

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